【來源】海淀地稅???? 【作者】地稅
發表時間：2017-05-19 10:49:09
合伙企業分為普通合伙企業和有限合伙企業。普通合伙企業的合伙人為普通合伙人。有限合伙企業的合伙人按照對合伙企業債務承擔責任不同分為普通合伙人和有限合伙人，普通合伙人執行合伙事務，有限合伙人不執行合伙事務。不論是普通合伙人還是有限合伙人，這些合伙人分為自然人、法人和其他組織。本文就合伙人納稅事項進行說明。
一、合伙企業不是所得稅的納稅人
合伙企業不是所得稅的納稅義務人，合伙企業以每一個合伙人為納稅義務人。合伙企業合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業所得稅。
如果A合伙企業的合伙人為自然人和法人，A合伙企業作為合伙人再投資設立B合伙企業，應以A合伙企業的合伙人作為納稅人。
二、合伙企業所得的分配比例
合伙企業所得按以下規定原則分配給合伙人，按照合伙協議約定的分配比例進行分配；合伙協議未約定或者約定不明確的，按照合伙人協商決定的分配比例進行分配；協商不成的，按照合伙人實繳出資比例；無法確定出資比例的，按照合伙人數量平均計算。合伙協議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。
三、“先分后稅”的原則
合伙企業的生產經營所得和其他所得，應按先分后稅原則，根據分配比例計算各個合伙人的應納稅所得額。生產經營所得和其他所得，包括合伙企業分配給所有合伙人的所得和企業當年留存的所得（利潤），不包括合伙企業對外投資分回的利息和股息。即為合伙企業每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，其中收入總額，是指合伙企業從事生產經營以及與生產經營有關的活動所取得的各項收入，包括商品(產品)銷售收入、營運收入、勞務服務收入、工程價款收入、財產出租或轉讓收入、利息收入、其他業務收入和營業外收入。
個人合伙人按分配比例計算的所得，按“個體工商戶的生產經營所得” 應稅項目，適用5％—35％的五級超額累進稅率，計算個人所得稅。
地方上，對特定的有限合伙企業中不執行合伙事務的自然人有限合伙人，取得的合伙企業生產經營所得和其他所得按“利息、股息、紅利所得”計繳個人所得稅。如：
《關于進一步加快發展資本市場的若干意見》（湘政發〔2010〕1號）規定，以有限合伙形式設立的股權投資企業的經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執行有限合伙企業合伙事務的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，按“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。不執行企業合伙事務的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業中取得的股權投資收益，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的規定，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。
《寧波市關于鼓勵股權投資企業發展的若干意見》（甬金辦〔2008〕9號）規定，以有限合伙形式設立的股權投資企業和股權投資管理企業的經營所得和其他所得，按照國家有關稅收規定，由合伙人分別繳納所得稅。其中，執行有限合伙企業合伙事務的自然人普通合伙人，按照《中華人民共和國個人所得稅法》 及其實施條例的規定，按“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5%－35 ％的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅。不執行有限合伙企業合伙事務的自然人有限合伙人，其從有限合伙企業取得的股權投資收益，按照《中華人民共私國個人所得稅法》 及其實施條例的規定，按“利息、股．息、紅利所得”應稅項目，依20％稅率計算繳納個人所得稅。
對于法人以及其他組織合伙人，將計算確定的所得計入法人及其他組織的應納稅所得額，由法人及其他組織向其企業所得稅主管稅務機關申報繳納企業所得稅；由于合伙企業不屬于居民企業該應納稅所得額不能適用“符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入”規定。
合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利，按照分配比例單獨作為合伙人取得的利息或者股息，紅利。合伙人為個人的，按“利息、股息、紅利所得”應稅項目計算繳納個人所得稅。合伙人為法人和其他組織的，將按分配比例計算取得利息或者股息、紅利所得并入其當年度的應納稅所得額，計繳企業所得稅，該所得不適用居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益為免稅收入規定。
四、納稅地點
個人合伙人按分配比例計算取得的合伙企業的生產經營所得和其他所得，向合伙企業實際管理所在地主管地方稅務機關申報繳納個人所得稅，由合伙企業向主管稅務機關申報個人合伙人應納的個人所得稅，并將個人所得稅申報表抄送個人合伙人； 按分配比例計算的合伙企業對外投資分回的利息或者股息、紅利所得，納稅地點規定的不明確，原則上，仍為合伙企業實際管理所在地主管地方稅務機關，由合伙企業進行申報。
合伙人為法人和其他組織的，向合伙人主管稅務機關申報繳納。但地方上，對法人合伙人的納稅地點有特殊規定如：《湖北省地方稅務局關于企業所得稅有關政策執行口徑的通知》（鄂地稅發〔2009〕]4號）規定，合伙企業中法人和其他組織應繳納的企業所得稅由合伙企業的主管稅務機關負責征收管理?！短旖蚴械胤蕉悇站?、天津市國家稅務局關于合伙企業合伙人分別繳納所得稅有關問題的補充通知》（津地稅所〔2008〕14號）規定，法人合伙人可在合伙企業注冊地地稅局繳納企業所得稅，也可到法人合伙人投資者所在地繳納企業所得稅。法人合伙人的納稅方式一經確定，該納稅年度內不得隨意變更。
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